УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

В бухгалтерском учете выделяют три хозяйственных процесса:

1. Учет процесса снабжения (заготовления) товарно-материальных ценностей.

2. Учет процесса производства продукции.

3. Учет процесса реализации (продажи) изготовлений продукции выполненных работ (оказанных услуг).

Процесс снабжения – совокупность операций по обеспечению предприятия предметами труда необходимыми для изготовления продукции.

Предприятие приобретает у поставщиков материалы, топливо и др. предметы по оптовой цене, которая для предприятия является покупной.

Покупная цена может включать НДС, который должен учитываться отдельно.

Предприятие несет затраты связанные с транспортировкой приобретаемых ценностей, их погрузкой, выгрузкой и т.д. Такие расходы называют транспортно-заготовительными расходами (ТЗР).

Покупная стоимость +ТЗР = фактическая себестоимость приобретенных предметов труда.

Задачи учета процесса снабжения:

- определить фактический объем снабжения;

- исчислить фактическую себестоимость приобретаемых предметов труда;

Для решения этих задач используются счета: 15,16,19,10.

Сч.15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Активный; калькуляционный.

По дебету отражаются затраты по приобретению материалов без НДС (для учета НДС применяется сч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»)

По кредиту показывается формирование фактической себестоимости материальных ценностей и ее списание на каждый вид материальных ценностей.

В учете делают следующие записи:

Дт 15 Кт 60-приобретены материалы от поставщиков по покупной стоимости без НДС;

Дт 19 Кт 60-отражен НДС по приобретенным ценностям;

Дт 15 Кт 20(23)-оприходованы материалы из производства;

Дт 15 Кт 71-заготовлены материалы с оплатой из подотчетных сумм;

Дт 15 Кт 76-приобретены материалы от других организаций и предприятий; отражены расходы по транспортировке, погрузке, разгрузке материальных ценностей;

На складах материалы учитывают по учетным ценам, поэтому если при поступлении возникают расхождения между учетной ценой и фактической себестоимостью приобретения, применяется счет 16.

Сч.16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Активно-пассивный; регулирующий; контрарный,

контрарно-дополнительный.

В учете делают записи:

Дт 16 Кт 15-при превышении фактической себестоимости над учетной ценой (на сумму отклонения, когда дебетовый оборот по сч.15 больше кредитового)- перерасход;

Дт 15 Кт 16-когда фактическая себестоимость приобретения ниже учетной (на сумму отклонения, когда будет превышение кредитового оборота по сч.15 над дебетовым)- экономия.

В конце отчетного периода составляется специальный расчет, по которому выявляется сумма возникших отклонений.

Расчет делают так:

1) Определяют % отклонения:

Сн.сч16+Д.об. сч16. / Сн.сч10+Д.об.сч10 * 100%

2) Определяют сумму отклонений:

%отклонений * стоимость потребленных материалов

Дт 10 Кт 15 - отражается учетная стоимость приобретенных материалов

Сч.16 закрывается и отклонения списываются на счета учета затрат.

Дт 20(25,26) Кт 16-списаны отклонения.

В бухгалтерском балансе сч.15 и сч.16 не показываются.

Сч.10 «Материалы»Основной, материальный, активный

К нему открывают субсчета:

1.сырье материалы;

2.покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

3.топливо;

4.тара и тарные материалы;

5.запасные части;

6.прочие материалы;

7.материалы, переданные в переработку на сторону;

8.строительные материалы;

9.инвентарь и хозяйственные принадлежности;

10.специальная оснастка и специальная одежда на складе;

11.специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

В синтетическом учете делают следующие записи:

Дт 10.1 Кт 60- поступили материалы от поставщика без НДС и ТЗР;

Дт 10.тзр Кт 60- отражены ТЗР( для учета транспортно-заготовительных расходов открывается отдельный субсчет);

Дт 19 Кт 60- отражен НДС по поступившим материалам;

По кредиту сч.60 собирается сумма задолженности поставщику.

Дт 10 Кт 20(23)- получены материалы из основного или вспомогательного производства;

Дт 10 Кт 71- оприходованы материалы с оплатой их из подотчетных сумм;

Дт 10 Кт 76- получены материалы от других организаций или предприятий;

Дт 10 Кт 91.1-оприходованы излишки материалов при инвентаризации;

В конце месяца делается специальный расчет на сумму ТЗР, подлежащих к списанию.

Расчет делают по следующей форме:

1) %ТЗР=Сн.10тзр+Д.об. сч10тзр / Сн.сч10.1+Д.об.сч10.1*100%

2) Сумма отклонений = %ТЗР*стоимость потребленных материалов

Дт 20, 23, 25, 26, 28 Кт 10-списаны материалы на затраты производства;

Таким образом все полученные материалы и доля ТЗР, падающая на этот месяц списаны на затраты основного или др. производства.

Дт 91.2 Кт 10-реализованы материалы другим организациям (на сторону);

Дт 94 Кт 10-выявлена недостача материалов на производство;

На предприятиях имеющих большую номенклатуру материальных ценностей ведут номенклатуру-ценник.

При внесении материалов в качестве вклада в уставный капитал делают запись:

Дт 10 Кт 75.1-внесен вклад в уставный капитал учредителем в виде материалов;

При поступлении материалов по договору дарения или безвозмездно делают запись:

Дт 10 Кт 98.2-получены материалы безвозмездно.

Основным нормативным документом, регулирующим учет материалов, является ПБУ 5/2001 «Учет материально- производственных запасов».

Приказ Минфина РФ от 9 июня2001г.№ 44н (ПБУ 5/01).

В ПБУ 5/01 показаны способы списания материалов в производство:

1) По себестоимости каждой единицы (ювелирные изделия).

2) По методу ФИФО

3) По средней себестоимости

Каждая организация выбирает один из предложенных способов и

указывает его в учетной политике организации.

Метод ФИФО – это оценка материальных ценностей по их первоначальной стоимости.

При этой методике применяют правило «первая партия на приход – первая в расход» («первая цена в приобретении - первая в отпуске»; «первая в запас – первая в производство»).

Таблица 1